The past decade has been marked by the increasing commercialization of the non-profit sector. Confrontados com cortes no financiamento do governo e subsídios da fundação, bem como a diminuição das doações privadas na sequência da recessão de 2008, as organizações sem fins lucrativos têm procurado outras fontes de receita para compensar a diferença. Estes factores, combinados com a influência do movimento “empreendedorismo social”, levaram os sem fins lucrativos a procurar modelos inovadores de filantropia que se assemelham cada vez mais a empresas comerciais.

“taxa por serviço” (um termo informal de arte que a comunidade sem fins lucrativos usa para descrever as receitas que os sem fins lucrativos geram a partir da venda de bens ou serviços) tornou-se assim uma fonte importante e talvez necessária de receita para um número crescente de organizações sem fins lucrativos. As receitas provenientes de taxas de serviço são atractivas como fonte diversificada e potencialmente mais fiável de receitas do que subvenções ou doações. O que é importante é que as receitas dos serviços também são uma fonte de “fundos irrestritos”, que podem financiar despesas cruciais sem limitação. No entanto, para todas estas qualidades atraentes, o modelo de taxa de serviço implica questões fiscais difíceis, que devem ser cuidadosamente ponderadas antes de lançar quaisquer actividades de taxa de serviço.

Este artigo, o primeiro de uma série de duas partes, fornece uma breve visão geral de uma das principais questões fiscais decorrentes do modelo de taxa por serviço: o teste de finalidade isenta. Especificamente, este artigo analisa quando as actividades de remuneração por serviços podem ser incompatíveis com as missões das organizações isentas ao abrigo da secção 501(C)(3) do Código das receitas internas (o “código”). A segunda parte discutirá as regras básicas para determinar se uma atividade de taxa por serviço desencadeia um imposto sobre o rendimento de negócios independente (“UBIT”).o teste de propósito isento procura garantir que uma organização isenta de impostos não se afaste muito da missão que as nossas leis fiscais consideram digna de favorecido estatuto fiscal. Para se qualificar para o status de isenção de impostos sob a seção 501(c)(3) do Código, uma organização deve ser operado principalmente em prol de um ou mais dos “isentos de efeitos” reconhecido sob a seção 501(c)(3) do Código, por exemplo: a caridade, a educação, a promoção da saúde, a promoção das artes, o progresso da ciência, e o progresso da religião. As actividades que não prossigam um objectivo isento devem ser insubstanciais. Uma organização pode operar um comércio ou negócio como uma parte substancial das suas actividades, desde que a operação de tais comercial ou empresarial, promove uma isento finalidade e a organização não é operado com o objetivo principal de levar um “não relacionados ao comércio ou negócios” (a definição de “não relacionados ao comércio ou negócios” é discutido mais adiante, na Parte Dois).a aplicação destas regras revelou-se extremamente difícil. Não existe uma definição de “substancial” ou “insubstancial”, nem uma forma clara de determinar se um comércio ou uma empresa tem um objectivo isento. Na prática, o Internal Revenue Service e os tribunais têm invocado em grande parte um corpo de lei muito criticado chamado de “doutrina de comercialização” para determinar se as atividades de uma organização fee-for-service são consistentes com 501(C)(3) status. Em essência, a doutrina de comercialização afirma que as organizações que se assemelham muito a empresas comparáveis para fins lucrativos não são dignos do status 501(C)(3). A doutrina comercial tem sido aplicada de forma muito arbitrária e desigual.: pode-se pensar em inúmeros exemplos de hospitais, universidades e editores isentos de impostos cujas operações são indistinguíveis dos seus homólogos tributáveis, com fins lucrativos. No entanto, algumas orientações podem ser obtidas a partir de casos ilustrativos.um bom exemplo é a Fé Viva, Inc. v. Comissário, 950 F. 2D 365 (7 ° Cir. 1991), que envolveu uma organização formada para promover os princípios da Igreja Adventista do Sétimo Dia, uma das quais é o vegetarianismo e a alimentação saudável. O propósito da organização era ostensivamente religioso, mas as principais atividades da organização foram a operação de dois restaurantes vegetarianos/lojas de alimentos de saúde. As lojas cobravam preços que eram os mesmos que os concorrentes com lucro na área. A literatura Adventista foi exibida em todas as lojas, e aulas de culinária e aulas de estudo da Bíblia foram realizadas após o horário comercial. Além disso, a organização realizou uma palestra devocional e hino cantando todas as manhãs antes da abertura. A organização dependia inteiramente da renda das lojas e não tinha planos de solicitar doações.o Sétimo Circuito baseou-se na doutrina da comercialização, segundo a qual a organização era operada substancialmente para fins não isentos e não podia beneficiar de isenção. Enquanto algumas das atividades da organização claramente promoveram um propósito religioso (exibição de literatura Adventista, aulas de estudo bíblico, palestras devocionais e canto de hino), a Corte decidiu que essas atividades eram secundárias às operações comerciais da loja. O tribunal observou que a organização era gerida exatamente como uma empresa comercial, e.g. com horários regulares de negócios e promoção através de publicidade. O Tribunal salientou igualmente que a organização concorre com empresas semelhantes com fins lucrativos, fixa preços a taxas de mercado e não dispõe de receitas provenientes de quaisquer outras fontes.Based on Living Faith, Inc. e casos semelhantes, 501 (C) (3) organizações que desenvolvem atividades comerciais podem tomar várias medidas cautelares. Em primeiro lugar, é importante para uma organização se envolver em uma quantidade significativa de atividades que estão claramente dentro das noções tradicionais de uma organização 501(C)(3). A organização deve usar a receita de seus programas de taxa por serviço para financiar essas atividades tradicionais 501(C) (3), e deve tomar medidas para demonstrar que essas atividades são uma prioridade importante e não uma reflexão posterior. Em segundo lugar, uma organização seria sensata em diferenciar-se dos concorrentes com fins lucrativos, distribuindo uma parte dos seus bens ou serviços ao público (ou a uma classe caritativa, como os pobres ou deficientes) gratuitamente, e/ou cobrando menos do que as taxas do mercado. Por último, uma organização deve ter um plano diversificado de angariação de fundos para que não dependa inteiramente da renda de serviço.