過去十年間は、非営利セクターの商業化の増加によってマークされています。 政府の資金調達と財団の助成金の削減だけでなく、2008年の不況をきっかけに民間の寄付の減少に直面して、非営利団体は違いを補うために収入の他の源に目を向けてきました。 これらの要因は、”社会起業家精神”運動の影響と相まって、非営利団体は、ますます商業企業に似ている革新的な慈善活動のモデルを模索するように

“Fee-for-service”（非営利コミュニティが非営利団体が商品やサービスの販売から生み出す収入を記述するために使用する非公式の用語）は、ますます多くの非営利組織にとって重要かつおそらく必要な収入源となっている。 サービス料収入は、助成金や寄付よりも多様で潜在的に信頼できる収入源として魅力的です。 重要なのは、サービス料収入も「無制限の資金」の源であり、これは重大な耳障りな費用に限定されることなく資金を供給することができます。 しかし、これらの魅力的な資質のすべてのために、サービス料モデルは、慎重に任意のサービス料活動を開始する前に考慮する必要があり、トリッキーな税

この記事では、二部構成のシリーズの最初のものは、サービス料モデルから生じる主な税務問題の一つの簡単な概要を提供します：免除目的テスト。 具体的には、この記事では、サービス料の活動が、内国歳入法（以下”コード”）のセクション501（c）（3）の下で免除されている組織の任務と矛盾する可能性がある場合に 第二部では、サービス料活動が無関係な事業所得税（”UBIT”）を引き起こすかどうかを決定するための基本的なルールについて説明します。

免除目的テストは、非課税組織が私たちの税法が有利な税ステータスの価値があると考える使命からあまりにも遠く逸脱しないことを確認するこ 法典第501条(c)(3)に基づく非課税の資格を得るためには、組織は、主に法典第501条(c)(3)に基づく”免除目的”の一つ以上を促進するために運営されなければならない。 免除された目的を超えない活動は、実質的でなければなりません。 組織は、そのような貿易または事業の運営が免除された目的を促進し、組織が”無関係な貿易または事業”を遂行する主な目的のために運営されていな

これらのルールの適用は非常に困難であることが証明されています。 「実質的」または「実質的でない」の定義はなく、貿易またはビジネスが免除目的を促進するかどうかを決定する明確な方法はありません。 実際には、内国歳入庁と裁判所は、組織のサービス料活動が501(c)(3)ステータスと一致しているかどうかを判断するために、”商業主義”と呼ばれる法律の大いに批判されたボディに主に依存してきました。 本質的には、商業主義の教義は、同等の営利目的の企業にあまりにも密接に似ている組織は、501(c)(3)の地位に値するものではないと述べています。 商業主義の教義は非常に恣意的かつ不均一に適用されています: 非課税の病院、大学、出版社の無数の例を考えることができ、その事業は課税対象の営利目的のものと区別できません。 しかし、いくつかのガイダンスは、例示的なケースから収集することができます。

良い例はLiving Faith,Inc.です。 v.Commissioner,950F.2d365(7Th Cir. 1991年）、七日目のアドベンチスト教会の教義を促進するために形成された組織を関与し、そのうちの一つは菜食主義と健康的な食事です。 組織の目的は表向きは宗教的なものであったが、組織の主な活動は二つのベジタリアンレストラン/健康食品店の運営であった。 店舗は、その地域の営利目的の競合他社と同じ価格を請求しました。 店内にはアドベンチストの文献が展示され、営業時間後には料理教室や聖書学習教室が開催されました。 さらに、組織は、オープン前に毎朝祈りの話と賛美歌を開催しました。 組織は店舗からの収入に完全に依存しており、寄付を求める計画はありませんでした。

第七回サーキットは、組織が非免除目的のために実質的に運営され、免除の対象とならなかったという保持に商業主義の教義に依存していました。 組織の活動のいくつかは明らかに宗教的な目的（アドベンチスト文学の表示、聖書研究のクラス、祈りの話、賛美歌の歌）を促進したが、裁判所はこれらの活動は店の商業運営に二次的であると裁定した。 裁判所は、組織がちょうど商業ビジネスのように実行されたことを指摘しました,例えば. 広告を通した規則的な営業時間そして昇進を使って。 裁判所はまた、組織が同様の営利目的の事業と競合し、市場レートで価格を設定し、他の情報源からの収入がないことを強調した。

Living Faith,Inc.に基づいています。 また、同様のケースでは、501(c)(3)商業活動に従事する組織は、いくつかの予防措置を取ることができます。 第一に、組織が501(c)(3)組織の伝統的な概念の範囲内で明らかにかなりの量の活動に従事することが重要です。 組織は、これらの伝統的な501(c)(3)活動に資金を供給するために、その有料サービスプログラムからの収入を使用する必要があり、これらの活動は、重要な優先順位ではなく、付け足しであることを実証するための措置を講じなければなりません。 第二に、組織は、その商品やサービスの一部を公衆（または貧困層や障害者などの慈善団体）に無料で提供したり、市場金利よりも低い料金を請求したりすることによって、営利目的の競合他社と差別化することが賢明であろう。 最後に、組織は多様な資金調達計画を持っている必要がありますので、サービス料収入に完全に依存していません。